W praktyce nastąpiło zrównanie pod kątem podatkowym spółki komandytowej ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Od tego momentu „małe” spółki komandytowe będą podlegały efektywnemu opodatkowaniu na poziomie 27% (PIT + CIT), a „duże” spółki komandytowe powyżej 34% (PIT + CIT). W efekcie wprowadzonych zmian wielu W 2021 roku ma się to jednak zmienić. Autopromocja. – Komplementariusz będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku zapłaconego już przez spółkę komandytową, oczywiście proporcjonalnie do jego udziału w jej zysku. Natomiast komandytariusz będzie miał możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania w odniesieniu do 50 proc Art. 112 k.s.h. reguluje dokładniej zakres odpowiedzialności komandytariusza za zobowiązania spółki wobec wierzycieli, który stanowi różnicę między sumą komandytową a wartością wkładu wniesionego przez danego komandytariusza do spółki. Komandytariusz jest bowiem wolny od odpowiedzialności w granicach wartości wkładu Wspólnicy spółek osobowych – w tym również spółki cywilnej – ponoszą solidarną odpowiedzialność za zaległości podatkowe spółki. Ciekawym przypadkiem jest natomiast sytuacja, w której spółka ulega likwidacji. W związku z tym pojawia się pytanie, cz y odpowiedzialność wspólników ustaje po rozwiązaniu umowy spółki Wypłata dywidendy a podatki. W myśl ustawy o CIT, dochody z dywidendy uznaje się za przychody z zysków kapitałowych. Płatnikiem podatku staje się spółka wypłacająca dywidendę akcjonariuszowi. Niezależnie od formy prawnej podmiotu otrzymującego dywidendę, stawka podatku wynosi 19%. W spółce jawnej, partnerskiej i komandytowej nie ma obowiązku prowadzenia postępowania likwidacyjnego. Pamiętaj! Likwidacja jest jednak obowiązkowa, jeśli przyczyną rozwiązania spółki jest wypowiedzenie umowy spółki dokonane przez wierzyciela wspólnika. W takim przypadku również trzeba przeprowadzić likwidację. 6RssXZ6. Wykonywanie zawodu doradcy podatkowego Komentarz określa sposoby wykonywania zawodu zaufania publicznego jakim jest doradca podatkowy, także zasady prowadzenia działalności gospodarczej czy obowiązek zawiadomienia Krajowej Rady Doradców Podatkowych o zamiarze niewykonywania zawodu lub o przerwie w wykonywaniu zawodu. Niewątpliwie uprawianiezawodu doradcy podatkowego przejawia się w znajomości dziedzin nauki takich jak ekonomia, rachunkowość czy szeroko rozumiane prawo podatkowe. Kompleksowość prezentowanej wiedzy daje gwarancję wykonywania zawodu doradcy podatkowego na najwyższym poziomie. Charakter wykonywania zawodu doradcy podatkowego Udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom opinii i wyjaśnień, prowadzenie ksiąg podatkowych i innych ewidencji to tylko niektóre z zadań składających się na wykonywanie zawodu doradcy podatkowego. Są to czynności zastrzeżone tylko dla zawodu doradcy podatkowego, wskazane w art. 2 DorPodU. Omawiane przepisy nie stanowią ograniczenia w wykonywaniu czynności innych niż z zakresu doradztwa podatkowego. Doradcy podatkowi mogą wykonywać zawód: jako osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek – przyjmuje się, że jest to podstawowa forma wykonywania zawodu doradcy podatkowego;* jako uczestnicy spółek niemających osobowości prawnej, czyli jako wspólnicy spółek jawnych, partnerskich, cywilnych, komandytowych i komandytowo-akcyjnych, z tym że komplementariuszami w spółce komandytowej i komandytowo-akcyjnej oraz wspólnikami w pozostałych spółkach są wyłącznie doradcy podatkowi, adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci, rzecznicy patentowi lub prawnicy zagraniczni wykonujący stałą praktykę na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lipca 2002r. o świadczeniu przez prawników zagranicznych pomocy prawnej w Rzeczpospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 126, poz. 1069 z późn. zm.). Jeżeli w spółce komandytowej lub komandytowo-akcyjnej jest więcej niż dwóch komplementariuszy lub pozostałe spółki składają się z dwóch wspólników, jeden z nich powinien być podmiotem, o którym mowa w art. 3 DorPodU (osoby fizyczne wpisane na listę doradców podatkowych, adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci);* jako osoby pozostające w stosunku pracy z: doradcami podatkowymi wykonującymi zawód jako osoby fizyczne prowadzące działalność we własnym imieniu i na własny rachunek oraz ze spółkami niemającymi osobowości prawnej, w których uczestnikami są doradcy podatkowi; adwokatami, radcami prawnymi, biegłymi rewidentami; podmiotami uprawnionymi do wykonywania czynności doradztwa zawodowego, tj. organizacjami zawodowymi posiadającymi osobowość prawną, spółdzielnie, stowarzyszenia lub izby gospodarcze jeżeli przedmiotem ich działalności statutowej jest również doradztwo podatkowe świadczone wyłącznie na rzecz ich członków; podmiotami uprawnionymi na podstawie odrębnych przepisów do badania sprawozdań finansowych; spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, które spełniają łącznie następujące warunki: i. większość członków zarządu stanowią doradcy podatkowi, a jeżeli zarząd składa się z nie więcej niż 2 osób, to jedna z nich jest doradcą podatkowym, ii. większość głosów w zgromadzeniu wspólników (akcjonariuszy) oraz w organach nadzoru przysługuje doradcom podatkowym, iii. w spółce akcyjnej wydawane są wyłącznie akcje imienne, iv. zbycie akcji lub udziałów albo ustanowienie na nich zastawu wymaga zezwolenia udzielonego przez zarząd spółki.* Art. 27 DorPodU stwarza możliwość tworzenia spółek multidyscyplinarnych z udziałem przedstawicieli innych pokrewnych zawodów. Osoby nieposiadające wpisu na listę doradców podatkowych , lecz będące przedstawicielami zawodów pokrewnych, mogą przystąpić do spółki. Nie jest to jednak możliwe w przypadku osób prawnych czy osobowych spółek prawa handlowego. Do rozpoczęcia wykonywania zawodu doradcy podatkowego w ramach omawianych spółek wymagane jest zgłoszenie przez doradcę podatkowego będącego wspólnikiem takiej spółki faktu rozpoczęcia wykonywania zawodu doradcy podatkowego w ramach takiej spółki oraz odpis z rejestru przedsiębiorców dotyczący spółki – w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się wpisu.* Wykonywanie zawodu odbywa się w ramach: Spółki cywilnej. Spółka cywilna uregulowana jest w art. 860 – 875 KC Oznacza stosunek zobowiązaniowy, w którym wspólnicy zobowiązują się do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w oznaczony sposób, a w szczególności przez wniesienie wkładów. Elementami istotnymi umowy spółki są: oznaczenie wspólników, celu gospodarczego, podanie rodzaju działalności, określenie wkładów. Mienie spółki cywilnej staje się wspólnością łączną wspólników, nie zaś własnością samej spółki. 2. Spółki jawnej. Spółka jawna to spółka osobowa, uregulowana przepisami art. 22-85 ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Spółka jawna, jak każda spółka osobowa, posiada zdolność prawną, zdolność do czynności prawnych oraz zdolność sądową, spółka może zatem we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna jako podmiot prawa może nabywać prawa i występować w roli ich właściciela, a w skład jej majątku wchodzi wszelkie mienie wniesione jako wkład przez wspólników. Wspólnicy spółki jawnej ponoszą solidarną i subsydiarną odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Do powstania spółki wymagane jest zawarcie umowy w formie pisemnej oraz uzyskanie wpisu w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Od momentu wpisu do rejestru spółka powstaje i może podejmować działalność. 3. Spółki partnerskiej. Jest to spółka osobowa, nieposiadająca osobowości prawnej. Jest wyposażona jednak w przymiot zdolności prawnej, oznacza to iż może nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Majątek spółki to wyodrębniona masa majątkowa. Spółka może być zawiązana w celu wykonywania więcej niż jednego wolnego zawodu, chyba że odrębna ustawa stanowi inaczej. Cechami istotnymi spółki są m. in. : i. normatywnie wytyczony cel spółki (wykonywanie wolnego zawodu); ii. konstytutywny charakter wpisu do rejestru; iii. szczególne zasady odpowiedzialności partnerów (możliwość rozszerzenia odpowiedzialności niektórych partnerów) – partner nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania spółki powstałe w związku z wykonywaniem przez pozostałych partnerów wolnego zawodu w spółce, jak również za zobowiązania spółki będące następstwem działań lub zaniechań osób zatrudnionych przez spółkę na podstawie umowy o pracę lub innego stosunku prawnego, które podlegały kierownictwu innego partnera przy świadczeniu usług związanych z przedmiotem działalności spółki (art. 95 Umowa spółki może przewidywać, że jeden albo większa liczba partnerów godzą się na ponoszenie odpowiedzialności tak jak wspólnik spółki jawnej. 4. Spółki komandytowej. Spółka komandytowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, której Kodeks spółek handlowych przyznał podmiotowość prawną. Spółka może zatem nabywać we własnym imieniu prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać oraz być pozywana. Zaliczamy ją do kategorii spółek osobowych, do której należą również spółka jawna, partnerska oraz spółka komandytowo - akcyjna. O jej osobowym charakterze przesądzają takie cechy jak względnie trwały skład osobowy, duże znaczenie osobistych cech poszczególnych wspólników oraz brak wyodrębnionych organów prowadzących sprawy spółki. W spółce występują dwie kategorie wspólników: Komplementariuszy, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki w sposób nieograniczony. Komandytariuszy, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki wyłącznie do określonej wysokości – tzw. sumy komandytowej. Prawo i obowiązek prowadzenia spółki komandytowej posiadają wyłącznie komplementariusze, chyba że umowa daje to prawo również komandytariuszom. Komandytariusze są wyłączeni od reprezentowania spółki, chyba że posiadają stosowne pełnomocnictwo lub prokurę. Komplementariuszem nie może być spółka doradztwa podatkowego, o której mowa w art. 15 DorPodU, mimo iż posiada ona uprawnienia do wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Do powstania spółki wymagane jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego oraz uzyskanie wpisu w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka powstaje w momencie wpisu i od tej daty może podejmować działalność. 5. Spółki komandytowo-akcyjnej. Jest to spółka osobowa, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki odpowiada bez ograniczeń co najmniej jeden wspólnik, a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Kapitał zakładowy spółki powinien wynosić co najmniej 50 000 zł. Akcjonariusz nie odpowiada za zobowiązania spółki, a komplementariusz odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem. 6. Umowy o pracę. Doradca podatkowy może nawiązać stosunek pracy z podmiotami uprawnionymi do wykonywania czynności doradztwa podatkowego (adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci, a także wszystko formy organizacyjno prawne, w ramach których osoby takie mogą wykonywać swój zawód). Istnieje bezwzględny zakaz nawiązywania stosunku pracy z podmiotami innymi niż wskazane w ustawie osoby i jednostki uprawnione do wykonywania czynności doradztwa podatkowego.* Z regulacji art. 27 ust. 1 pkt. 2 ustawy wynika, że wykonywanie zawodu doradcy podatkowego w innej formie niż działalność prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek bądź bycie wspólnikiem w wyżej wymienionych rodzajach spółek, możliwe jest tylko na podstawie stosunku pracy nawiązanego z podmiotami wymienionymi w tym przepisie. Doradca podatkowy pozostający w stosunku pracy, jest pracownikiem w rozumieniu Kodeksu pracy. Według Kodeksu pracy pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Nie jest zatem możliwe wykonywanie zawodu doradcy podatkowego na podstawie pozapracowniczego stosunku zatrudnienia (np. cywilnoprawna umowa-zlecenie czy umowa o dzieło). Osoba zatrudniona na podstawie tego rodzaju umów, nie posiada statusu pracownika w rozumieniu Kodeksu pracy. Doradca podatkowy zatrudniony na podstawie np. umowy zlecenia nie może być uznany za doradcę legalnie wykonującego swój zawód i powinien zawiesić wykonywanie zawodu.* Wykonywanie zawodu doradcy podatkowego w ramach spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej, czy umowy o pracę oraz działalności we własnym imieniu i na własny rachunek, to jedyne formy prawne, w jakich doradca podatkowy może wykonywać swój zawód. Nie ma natomiast ograniczenia przepisami ustawy możliwości wykonywania zawodu jedynie w jednej dopuszczalnej formie wykonywania zawodu. W przypadku spółek osobowych doradztwa podatkowego (spółka partnerska, jawna, komandytowa, komandytowo-akcyjna.), ustawodawca nałożył na Krajową Radę Doradztwa Podatkowego pewne obowiązki o charakterze techniczno-ewidencyjnym. Na każdym doradcy podatkowym spoczywa obowiązek informowania o miejscu i formie wykonywania zawodu. Poza tym ustawodawca nakłada obowiązek przekazywania KRDP odpisu umowy spółki (także cywilnej) oraz odpisu z rejestru przedsiębiorców. Odpowiedzialność za wypełnienie nałożonego obowiązku spoczywa na każdym doradcy podatkowym będącym wspólnikiem spółki osobowej. Za niewykonanie obowiązku grozi odpowiedzialność dyscyplinarna nakładana na każdego ze wspólników z osobna (art. 64 DorPodU).* Zakaz prowadzenia innej działalności Artykuły Podstawowe fakty Umowa spółki i jej zmiana Rejestracja spółki Nazwa (firma) Wspólnicy Wkłady Odpowiedzialność wspólników Pełnomocnicy i prokurenci Zysk i strata Ustanie bytu prawnego Składki ZUS Podatki Podatek dochodowy Podatek od czynności cywilnoprawnych Podatek od towarów i usług Rachunkowość i sprawozdawczość Inne Przekształcenia Szkolenia O nas Oferta Kontakt Jesteś tutaj > Strona główna > Artykuły > Podatki Wynagrodzenie komplementariusza czy wypłata zysku – jak tanio wypłacać środki ze spółki komandytowej? Aleksander Gałek | 30 czerwca 2022 r. Komplementariusz przy wypłacie zysku zasadniczo podlega efektywnemu opodatkowaniu na poziomie 19%. Estoński CIT w spółce komandytowej – jakie korzyści? Aleksander Gałek | 27 czerwca 2022 r. Wprowadzony w 2022 r. Polski Ład sprawił, że spółki komandytowe mogą skorzystać z opodatkowania tzw. estońskim CIT. Opodatkowanie spółki komandytowej w 2022 r. Aleksander Gałek | 02 czerwca 2022 r. Ostatni rok dla spółek komandytowych był prawdziwym wyzwaniem podatkowym. Od 2021 r. spółki te stały się podatnikami CIT i przestały być jednokrotnie opodatkowane. Następnie od 2022... Zmiana terminu na składanie CIT-8 – kto może na tym stracić? Aleksander Gałek | 07 kwietnia 2022 r. 17 marca 2022 roku zostało podpisane rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie przedłużenia terminu składania deklaracji i rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych do... Zbycie udziału w spółce komandytowej – czy podlega PCC? Aleksander Gałek | 07 lutego 2022 r. Czy zbycie ogółu praw i obowiązków (udziału) wspólnika spółki komandytowej zawsze wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? W poniższym... Polski Ład – estoński CIT w spółce komandytowej od 2022 r. Wojciech Kaptur | 08 listopada 2021 r. Jedna z większych zmian, które wprowadza nowelizacja ustawy o CIT w ramach tzw. Polskiego Ładu, dotyczy ryczałtu od dochodów spółek, czyli tzw. estońskiego CIT. Czy... Polski Ład - minimalny podatek dochodowy w spółce komandytowej Wojciech Kaptur | 08 listopada 2021 r. Jedną z niekorzystnych zmian wprowadzanych w ramach Polskiego Ładu jest tzw. minimalny podatek dochodowy, przewidziany dla podatników CIT o niskiej lub ujemnej rentowności. Oznacza to, że... Polski Ład - amortyzacja podatkowa mieszkania wyłączona z kosztów spółki komandytowej Wojciech Kaptur | 03 września 2021 r. Polski Ład zakłada, że amortyzacja budynków i lokali mieszkalnych nie będzie już stanowiła kosztu uzyskania przychodów. Zmiana ma dotyczyć również podatników CIT, w... Podatek od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku – korzystna linia orzecznicza Wojciech Kaptur | 31 sierpnia 2021 r. Spółka komandytowa nie musi pobierać podatku od zaliczek wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku na poczet przyszłej wypłaty zysku – orzekł kilkukrotnie Wojewódzki Sąd... Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę jawną a opodatkowanie niepodzielonych zysków Wojciech Kaptur | 11 sierpnia 2021 r. Od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe zostały objęte podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tą zmianą, wiele z nich decyduje się na przekształcenie obecnej formy w... Następna Strona z 10 Masz pytania? Skontaktuj się z ekspertem! Wojciech Kaptur Radca prawny, Doradca podatkowy tel.: 61 8 618 000 @ Napisz mail Newsletter Otrzymasz bezpłatne opracowanie najczęstszych błędów przy zakładaniu spółki komandytowej. Bez spamu. Konkretnie - raz w miesiącu. Zobacz także Kancelaria Prawna PragmatIQ Przejdź do serwisu Portal o dokumentacji cen transferowych Przejdź do serwisu Portal o spółkach i podatkach Przejdź do serwisu Jakie zmiany w opodatkowaniu spółki komandytowej od roku 2021Od roku 2021 spółka komandytowa została włączona do grupy spółek opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Skutkiem takiej zmiany: 1) sama spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, 2) wypłaty na rzecz wspólników takiej spółki powinny podlegać kolejnemu opodatkowaniu. Tym samym spółka komandytowa dołączyła do grupy tych spółek w których występuje podwójne opodatkowanie uzyskiwanych przez nie spółki komandytowej w spółkę z a 9% CITArt. 19 Ustawy o CIT przewiduje dwie stawki podatku CIT tj. stawkę 19% oraz 9% (z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych, które w każdym przypadku są opodatkowane wg stawki 19%).Warunki, w których możliwe jest zastosowanie niższej stawki 9% CIT opisywałam w artykule pt. Opodatkowanie spółki z – czy spółkę z warto brać pod uwagę?Przepisy Ustawy o CIT mówią przy tym, że niższa stawka podatku CIT tj. stawka 9% nie może być stosowana do podatnika CIT „który został utworzony: 1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę (…)” (art. 19 ust. 1a pkt. 1) Ustawy o CIT). Zaznaczyć należy, że wyłączenie stosowania niższej stawki podatku nie jest bezterminowe, ale obejmuje rok, w którym doszło do przekształcenia, oraz rok następny. W trzecim roku spółka powstała z przekształcenia, o ile spełniać będzie inne wymogi z Ustawy o CIT, może ze stawki 9% CIT odnosząc się do podstawowego przepisu tj. art. 19 ust. 1a pkt. 1) ustawy o CIT, istotne jest przy tym, że zgodnie ze słowniczkiem do Ustawy (art. 4a pkt 21) Ustawy o CIT przez pojęcie „spółki” rozumie się zarówno spółkę posiadającą osobowość prawną (np. typowa spółka z lub akcyjna), jak również spółki komandytowe czy spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej zatem przekształcenie spółki komandytowej będącej podatnikiem CIT w spółkę z będącą „spółką” w rozumieniu Ustawy o CIT nie powoduje w żadnym razie automatycznej utraty prawa do zastosowania stawki 9% podatku CIT. Jednakże dla zastosowania stawki 9% CIT muszą być spełnione dodatkowe warunki z art. 19 ust. 1a i nast. Ustawy o na to organy podatkowe?W interpretacji z dnia r. sygn. Dyrektor KIS potwierdził zasadność powyższego stanowiska i wskazał, że:„Jak wynika z ww. przepisów prawa z obniżonej stawki podatku dochodowego nie mogą korzystać podatnicy wskazani w art. 19 ust. 1a pkt 2 ustawy CIT, tj. powstający w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną. Z przedstawionego zagadnienia wynika jednak, że Wnioskodawca (spółka komandytowa) w dniu przekształcenia będzie posiadała status podatnika podatku dochodowego nadany jej na mocy przepisów ustawy nowelizującej. W związku z powyższym art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, nie będzie wyłączał możliwości stosowania 9% stawki podatku dla tak powstałej spółki z Ograniczenie w stosowaniu stawki 9% zgodnie z art. 19 ust. 1a pkt 1 nie ma bowiem zastosowania w sytuacji przekształcenia „spółki” w „spółkę” w rozumieniu ustawy o CIT”. Z interpretacji tej wynika również podejście Dyrektora KIS do tematu „małego podatnika”. Organ interpretacyjny wskazał, że „Jak już wcześniej wskazano z obniżonej stawki opodatkowania mogą korzystać podatnicy posiadający status małego podatnika. (…) Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż. Zwrócić należy uwagę, że ustalając status „małego podatnika” należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży osiągnięte w poprzednim roku podatkowym, a więc możliwe do określenia dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego.”Oczywiście nadmienić należy, że możliwość stosowania przez spółkę z powstałą z przekształcenia spółki komandytowej będącej małym podatnikiem – CIT wg stawki 9% – będzie istnieć do momentu, w którym przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro. Małgorzata Gach

nota podatkowa w spółce komandytowej